劳务派遣业务的会计处理

我们从用工单位和用人单位两个角度，通过四个案例来进行解析。

 

一、站在用工单位角度

（一）一般计税

发生劳务派遣费用时

借：生产成本、工程施工等    

      管理费用——劳务费 

     应交税费——应交增值税（进项税额）注：按照劳务派遣公司提供的发票上的税额

      贷：应付帐款  注：记载直接支付给劳务派遣公司的金额

            应付职工薪酬 注：记载直接支付给员工的金额

 

案例1：A是一家建筑企业，承包了一项工程，造价1000万元，支付给劳务派遣单位200万元，其中劳务派遣公司用来支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用180万元，劳务派遣单位选择差额纳税（200-180）/1.05*5%=0.95万元，A公司一般计税可抵扣的进项税额0.95万元。

A公司收到劳务派遣公司的增值税专用发票时：

借：工程施工——合同成本 199.05

应交税费——应交增值税（进项税额）0.95

贷：应付帐款 200

   

（二）简易计税

发生劳务派遣费用时，简易计税不能够抵扣进项税额，也不能够差额纳税。

借：生产成本、工程施工等  

管理费用——劳务费  

贷：应付帐款   注：记载直接支付给劳务派遣公司的金额

应付职工薪酬  注：记载直接支付给员工的金额

 

案例2：A用工单位是一家建筑企业，承包了一项工程，造价1000万元，支付给劳务派遣单位200万元，劳务派遣公司将200万元中的180万元用于支付派遣员工的工资、福利，社保和住房公积金。A公司选择简易计税，不得抵扣进项

借：工程施工——合同成本  200

贷：应付帐款   200

 

  二、站在用人单位（劳务派遣公司）角度

（一）采用一般计税

收到劳务派遣费时

1.确认收入

借：银行存款      

贷：主营业务收入      

应交税费——应交增值税（销项税额）

 

2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本

借：主营业务成本

贷：应付职工薪酬

 

案例3：A是一家劳务派遣公司，一般纳税人，本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。选择一般计税，应纳税额=200/1.06*6%=11.32万元。

1.确认收入

借：银行存款    200  

贷：主营业务收入  188.68    

应交税费——应交增值税（销项税额）11.32

 

2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本

借：主营业务成本 180

贷：应付职工薪酬  180

 

（二）采用简易计税，选择差额纳税

收到劳务派遣费时

1.确认收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——简易计税（计提）注：纳税义务发生计提增值税

2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本

借：主营业务成本

贷：应付职工薪酬

3.取得合规增值税扣税凭证时

借：应交税费——简易计税（扣减）

贷：主营业务成本

4.申报纳税时

借：应交税费——简易计税（缴纳）注：应交税费——简易计税明细科目结平

贷：银行存款

 

案例4：劳务派遣一般纳税人简易计税，征收率是5%，本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。简易计税可以差额纳税A企业应纳税=（200-180）/1.05%*5%=0.95万元。

 

1.收到劳务派遣费时，确认收入

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 190.48

应交税费——简易计税（计提) 9.52

2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本

借：主营业务成本 180

贷：应付职工薪酬 180

3.取得合规增值税扣税凭证时

借：应交税费——简易计税（扣减）8.57

贷：主营业务成本 8.57

4.申报纳税时

借：应交税费——简易计税（缴纳）0.95

贷：银行存款 0.95